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關于掛牌公司2020年年度報告審計工作提示的通知
2021-03-10 A - A +

 

股轉系統辦發〔2021〕32號

 

各從事新三板業務的會計師事務所:

為做好掛牌公司2020年年度報告審計工作,提升掛牌公司年度報告審計質量,現提示關注以下事項。

一、總體要求

會計師事務所應當嚴格按照會計、審計準則的要求,勤勉盡責、規范執業,切實承擔起應盡職責,保護投資者的合法權益。對于承接較多掛牌公司年審業務的會計師事務所,應加強在人員委派、質量控制復核等關鍵環節的控制,統一委派滿足獨立性要求、具備專業勝任能力的執業人員擔任掛牌公司審計項目合伙人,并投入充分的時間。

新從事證券服務業務及首次承接掛牌公司審計業務的會計師事務所應恰當評價擬承接掛牌公司審計業務相關風險,并在正確評估自身專業勝任能力后審慎作出承接決策,在接受委托前,與前任注冊會計師進行充分溝通;選派有證券服務業務經驗或具備專業勝任能力的人員作為簽字注冊會計師、項目合伙人和項目質量控制復核人;對掛牌公司審計項目特別是高風險執業項目實施全過程的質量管理,恰當發表審計意見。

二、關注會計準則及監管要求的執行情況

(一)關注會計準則執行

一是收入準則的執行。應關注收入的確認、計量和披露是否符合會計準則及相關信息披露要求。關注首次執行新收入準則的公司是否按照“五步法”對收入進行恰當地確認和計量,根據實際情況判斷履約義務是否滿足在某一時段或某一時點履行的履約義務;關注收入確認中對于總額法和凈額法適用判斷的準確性;關注海外銷售收入、新業務模式或新產品收入、存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入的真實性與合理性;關注現金流量與收入是否匹配。

二是金融工具準則的執行。應關注金融工具系列準則各項規定與要求的執行情況,充分關注金融工具分類及計量的準確性;關注預期信用損失模型的恰當運用,包括是否考慮前瞻性因素對金融資產減值準備的調整,計算預期信用損失所用參數的相關性和準確性,恰當識別及應對金融資產減值相關的重大錯報風險;關注金融工具的列報是否恰當。

(二)關注監管要求

一是落實差異化信息披露要求。依據《全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司信息披露規則》,會計師事務所對精選層、創新層掛牌公司審計應當執行財政部關于關鍵審計事項準則的相關規定;精選層掛牌公司審計業務簽字注冊會計師應當參照執行中國證監會關于證券期貨審計業務注冊會計師定期輪換的相關規定。依據《全國中小企業股份轉讓系統股票向不定向合格投資者公開發行并在精選層掛牌規則(試行)》,會計師事務所應對精選層掛牌公司募集資金的存放和使用情況出具鑒證報告。依據《非上市公眾公司信息披露內容與格式準則第13號——精選層掛牌公司年度報告》,會計師事務所應對精選層掛牌公司資金占用出具專項審核意見。

二是落實特定事項信息披露要求。依據《全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司信息披露規則》,注冊會計師對掛牌公司財務報告出具非標準審計意見的,會計師事務所及注冊會計師應出具專項說明;掛牌公司對年度財務報告中會計差錯進行更正的,會計師事務所應出具專項說明,差錯更正涉及更換會計師事務所的,專項說明應當包括是否就相關事項與前任會計師事務所進行了必要的溝通。

三是落實會計監管風險提示的要求。會計師事務所應嚴格遵照《會計監管風險提示第6號——新三板掛牌公司審計》規定的要求開展掛牌公司審計業務,建立健全與掛牌公司審計業務相關的質量控制制度;同時參照執行《會計監管風險提示第8號——商譽減值》《會計監管風險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》。

三、關注重點領域的審計風險

(一)持續經營

注冊會計師應基于整體經濟環境和狀況以及所了解的掛牌公司的具體情況,關注掛牌公司內部和外部的風險因素,評價是否存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況,重點關注掛牌公司是否存在諸如債務違約、重大合同無法繼續履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形。充分關注與持續經營相關的事項和注冊會計師取得的相關審計證據對財務報表披露和審計報告的影響。

(二)會計估計

注冊會計師應復核并評價管理層作出會計估計的過程及其依據的合理性,保持職業懷疑,無論與以前年度保持一致還是發生了改變,是否均有合理的理由,是否已充分考慮了市場和經營狀況的變化。對于或有事項及預計負債,檢查管理層是否根據未決訴訟目前狀況審慎判斷掛牌公司可能承擔的支付義務;對于會計估計變更,檢查管理層是否刻意混淆會計估計變更和會計差錯更正,并將檢查范圍擴大到受變化影響的其他會計估計以獲取充分適當的審計證據。

(三)重大非常規交易審計

加強對重大非常規交易的審計,保持合理職業懷疑,準確判斷交易實質,充分評價交易的商業合理性,復核重大交易涉及的會計估計是否存在偏向,執行會計分錄測試,確保相關交易按照其交易實質反映在財務報表中。

(四)受疫情影響較大的掛牌公司

注冊會計師應關注受疫情影響較大的掛牌公司。關注持續經營相關審計風險,持續經營假設是否合理;關注疫情影響和業績壓力而產生的舞弊風險;關注公司相關資產是否存在減值跡象,以及減值測試中的各項假設基礎和關鍵參數是否合理,減值所依據的信息是否存在夸大疫情影響的情形。由于全球新冠疫情,關注境外業務占比較高的掛牌公司,對于重要的境外經營,應執行的審計程序不應以疫情管控下操作困難為由而減少,如果審計范圍受到限制,應考慮對審計意見的影響。

(五)關注資金占用和違規擔保

會計師事務所應結合掛牌公司及其內部控制情況,恰當識別和評估資金占用和違規擔保方面的錯報和舞弊風險等,設計和執行恰當的應對措施。關注掛牌公司與關聯方資金往來、掛牌公司對外擔保事項,是否存在通過各類預付款項、應收款項,固定資產購置、在建工程,無商業實質的購銷等方式變相將資金資產轉移給大股東或其關聯方等形式的違法違規行為;關注資金受限情況,大額存單是否存在異常,大額預付款商業實質;關注銀行存款函證程序的有效性;關注貨幣資金重要賬戶的期后流水。

(六)恰當發表審計意見

對于上一年度被出具非無保留審計意見的掛牌公司,注冊會計師應關注非無保留審計意見所涉事項最新進展,及其對2020年度財務報表的影響。注冊會計師應嚴格按照審計準則等要求審慎判斷已發現及潛在錯報對財務報表是否具有“重大”或“廣泛”的影響,恰當發表審計意見,不得以保留意見等代替無法表示意見或者否定意見。

各會計師事務所應切實加強新三板掛牌公司年度報告審計工作,嚴格按照審計執業準則的相關要求開展審計工作,提高審計質量,促進掛牌公司財務規范,提升掛牌公司2020年年度報告披露質量。

對上述提示事項如有疑問,可發郵件至kjjg@neeq.com.cn,或聯系010-63889621。

特此通知。

 

 

全國股轉公司綜合事務部(總經理辦公室)

           2021年3月10日

 

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